مالیات بر درآمد املاک اجاری

مالیات بر درآمد املاک اجاری

بر اساس قانون مالیاتهای مستقیم، در موارد زیر مالیات بردرآمد اجاره املاک به مؤدیان تعلق می گیرد.

•  درآمد شخص حقیقی یا حقوقی، ناشی از واگذاری حقوق خود نسبت به املاک واقع در ایران پس از کسر معافیت های مقرر در قانون مالیاتهای مستقیم، مشمول مالیات بردرآمد املاک است. درآمد مشمول مالیات املاک عبارتست از کل مال الاجاره، اعم از نقدی و غیر نقدی، پس از کسر بیست و پنج درصد بابت هزینه ها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره.
•  بر اساس اصلاحیه مصوب 1394/04/31 قانون مالیات های مستقیم، از ابتدای سال 1395 ،واحدهای مسی واقع در شهرهای با جمعیت بیش از یکصد هزار نفر که به استناد سامانه ملی املاک و اسکان کشور به عنوان واحد خالی شناسایی می شوند، از سال دوم به بعد مشمول مالیاتی معادل نسبتی از مالیات بر اجاره است.
• از نظر مالیات بر درآمد اجاره املاک، هر واحدآپارتمان یک مستغل محسوب می شود.

تکالیف مؤدیان

1. تسلیم اظهار نامه مالیاتی موضوع مواد 80 و 57 قانون مالیاتهای مستقیم حسب مورد.

اظهارنامه اجاره املاک مؤدیان هر سال باید به صورت الکترونیکی در سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی سازمان امور مالیاتی، بخش اظهار نامه الکترونیکی تا پایان تیرماه سال بعد ثبت شود . به این منظور مؤدیان می توانند با مراجعه به بخش اظهار نامه الکترونیکی سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی ir.gov.tax نسبت به ثبت نام، دریافت نرم افزار الکترونیکی ثبت و ارسال اظهارنامه مالیاتی و راهنمای مربوط، اقدام نمایند .

سازمان امور مالیاتی از طریق شماره تلفن 1526( بدون پیش شماره ) پاسخگوی سوالات مؤدیان در خصوص مراحل ثبت اظهارنامه های الکترونیکی است.

2.  ارائه مدارک جهت تشکیل پروند:

تصویر و اصل سند مالکیت و بنچاق- تصویر و اصل صفحه اول شناسنامه و کارت ملی مالک -  تصویر و اصل اجاره نامه رسمی یا عادی - تصویر و اصل مدارک مربوط به ملک شامل گواهی پایان کار، صورتمجلس تفکیکی، فیش عوارض سالیانه نوسازی، مدارک کدپستی ملک (مانند فیش تلفن) - تصویر و اصل وکالت نامه ، در صورت مراجعه وکیل

3. پرداخت مالیات متعلق طبق مقررات مربوط:

چند نکته :  :چنانچه مؤدیان چندین واحد ملکی خود را در سراسر کشور به اجاره واگذار کرده باشند، می بایست اطلاعات مربوط را از طریق یک اظهـارنامه به ترتیب اولویت بندی درخواست استفاده از معافیتهای مربوط اعلام نمایند. اشخاص حقوقی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی جداگانه برای درآمد املاک اجاری خود نیستند.

محل ست پدر یا مادر یا همسر یا فرزند یا اجداد یا افراد تحت تکفل مالک، اجاری تلقی نمی شود مگر اینکه به موجب اسناد و مدارک ثابت گردد که اجاره پرداخت می شود. ضمناً یک واحد برای ست مالک و یک واحد مسی برای هر یک از افراد مذکور به انتــخاب مالک، مشمول مالیات نخواهد بود.  مالکان مجتمع های مسی دارای بیش از سه واحد استیجاری که با رعایت الگوی مصرف مسکن بنا به اعالم وزارت راه و شهرسازی ساخته شده یا می شوند در طول مدت اجاره از صد در صد مالیات بر درآمد امالک اجاری معاف هستند. در غیر این صورت درآمد هر شخص ناشی از اجاره واحد یا واحدهای مسی در تهران تا مجموع یک صد و پنجاه مترمربع زیربنای مفید و در سایر نقاط تا مجموع دویست متر مربع زیربنای مفید به انتخاب مؤدی از مالیات بر درآمد ناشی از اجاره املاک معاف است.

نکته : چنانچه املاک مسی برای استفاده تجاری و اداری به اجاره واگذار شوند، مشمول معافیت مذکور نخواهند بود.

نحوه محاسبه مالیات املاک اجاری

مطابق ماده 54 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم از ابتدای سال 1395 ،درآمد اجـاره براساس قرارداد، اعم از رسمی یا عادی مبنای تشخیص مالیات قرار می گیرد. در مـواردی که قرارداد وجود نداشته باشد یا از ارائه آن خودداری گردد و یا مبلغ مندرج در آن کمتـر از هشتاد درصد ارقام مندرج در جدول املاک مشابه ( تعیین و اعلام شـده توسـط سازمان امور مالیاتی کشور) باشد و نیز در مورد واحدهای مسی واقع در شـهرهای بـا جمعیت بیش از یکصد هزار نفر که ( به استناد سامانه ملی املاک و اسکان کشور) به عنوان واحد خالی شـناسایی می شوند، میزان اجاره بهاء بر اساس جدول اجـاره املاک مـشابه تعیین خواهد شد.

میزان اجاره دریافتی پس از کسر بیست و پنج درصد بابت هزینه ها و استهلاکات و تعهدات مالـک نسبت به مورد اجاره، به عنوان درآمد مشمول مالیات تلقی می شود. مالیات درآمد مـذکور برای اشخاص حقیقی با اعمال نرخ مالیاتی موضوع ماده 131 اصلاحی قـانون مالیاتهـای مستقیم مصوب 1394/04/31 و برای اشخاص حقوقی به نرخ بیست و پنج در صد محاسبه می گردد.

نرخ محاسبه مالیات بر اجاره املاک :

نرخ ماده 131 قانون مالیات های مستقیم برای محاسبه مالیات بر درآمد اجاره املاک در سال 1395 و پس از آن
ردیف	درآمد مشول مالیات سالانه ( ریال )		نرخ
	از مبلغ	تا مبلغ
1	0	500.000.000	15 در صد
2	500.000.001	1.000.000.000	20 درصد
3	1.000.000.001	و بیش از آن	25 درصد

جرائم مالیاتی :

ردیف	موضوع	جریمه
1	عدم تسلیم اظهارنامه	ده درصد مالیات  متعلق
2	پرداخت مالیات پس از سر رسید مقرر	به ازای هر ماه 2.5 درصد مالیات متعلق